在工程施工，尤其是土木施工中，砂石材料用量和成本占比較大，砂石骨料進項稅怎么抵扣是大問題。
目前，建筑業(yè)營改增已開始試點半年多，根據(jù)現(xiàn)行稅法，砂石骨料作為貨物適用17%的增值稅稅率，但由于行業(yè)的特殊性，目前使用較多的是按照簡易辦法計算，中國砂石骨料網(wǎng)將在下文中進行介紹。
何為增值稅？
簡單來說，作為一般納稅人，某企業(yè)花費100元購買一塊大石頭，破碎成骨料，賣了150元。這中間增長的50元價值是需要納稅的，按照17%征稅的話，該企業(yè)需要繳納50*17%=8.5元的增值稅。
增值稅專用發(fā)票示例
覺得稅額太高？這8.5元是可以做進項稅抵扣的：該企業(yè)購買石頭時獲取的增值稅專用發(fā)票上有稅額（如上圖），這就是進項稅，可以從8.5元中扣掉。假定石頭已經(jīng)繳納的增值稅為4元，企業(yè)實際需要繳納增值稅8.5-4=4.5元。
在實際操作中，由于價值增值難以準確地確定，礦山企業(yè)是根據(jù)礦石銷售額計提銷項稅先行納稅的，可以抵扣除不動產(chǎn)外的固定資產(chǎn)和符合稅法規(guī)定的油料、炸藥、水、電等輔料和動力的進項稅。但是砂石企業(yè)大部分無法取得礦石等原料的增值稅進項發(fā)票，部分企業(yè)也沒有新增可抵扣的固定資產(chǎn)等，若按照17%的增值稅稅率征收的話，負擔不是一般的高。
營業(yè)稅階段
砂石企業(yè)的稅負越重，對下游企業(yè)越不利
讓我們的目光回到建筑業(yè)還在征收營業(yè)稅的階段（2016年5月1日前）。在這個階段，砂石料廠上繳的是增值稅，但下游施工企業(yè)則要計算營業(yè)稅。
在營業(yè)稅階段，由于稅額=營業(yè)額*稅率，所以材料購買成本會直接影響到建筑業(yè)應(yīng)納稅額。在這種情況下，砂石料企業(yè)的稅負越重，對施工企業(yè)可能越不利。以下為不同稅率下的示例計算：
可以看出，在建筑企業(yè)尚未實施增值稅改革時，若砂石骨料的稅率很高，砂石料廠繳稅額度高，下游企業(yè)成本也會相應(yīng)提升，對雙方來說都十分不利。
簡易方法征收增值稅
為了減少建筑產(chǎn)業(yè)鏈負擔，財稅2009年9號文件規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅；而隨后發(fā)布的財稅2014年57號文件規(guī)定，2014年7月1日起，上述簡易辦法稅率統(tǒng)一降為3%。
簡易征稅辦法是增值稅一般納稅人，因行業(yè)的特殊性，無法取得原材料或貨物的增值稅進項發(fā)票，所以按照進銷項的方法核算增值稅應(yīng)納稅額后稅負過高，因此對特殊的行業(yè)采取按照簡易征收率征收增值稅，但中國砂石骨料網(wǎng)提醒，使用該方法納稅的單位就不能抵扣進項稅額。
此處所說的簡易計稅方法，實際上就是小規(guī)模納稅人的的增值稅征收方法，所以，砂石骨料生產(chǎn)中小規(guī)模納稅人增值稅征收率也是3%。
所以，在營業(yè)稅階段，若按照3%簡易計稅方法，100萬元的砂石，施工單位購買成本為103萬元。
建筑業(yè)增值稅試點影響深遠
當前，建筑業(yè)也納入了營改增的浪潮中，按簡易征收3%稅率的單位委托稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，受票方是增值稅一般納稅人的，也能抵扣進項稅。所以，無論采購的砂石骨料增值稅率是3%、6%還是17%，只要采用增值稅專用發(fā)票，下游企業(yè)是增值稅一般納稅人的，大可將其抵扣掉，砂石稅率的影響有所下降。
由于增值稅普通發(fā)票基本不能進行增值稅抵扣，中國砂石骨料網(wǎng)建議下游企業(yè)采購業(yè)務(wù)計算進項稅額時，應(yīng)綜合考慮增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票和稅率，建立自身的采購比價機制。
同時，建筑業(yè)營改增也降低了建筑垃圾再生骨料在稅收上的相對優(yōu)勢。根據(jù)財稅2011年115號文件規(guī)定，銷售自產(chǎn)的以比重不低于90%的建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。
也就是說，在營業(yè)稅階段，再生骨料與普通砂石骨料相比能在一定程度上降低施工方的成本。在建筑業(yè)征收增值稅的當下，砂石進項稅額的抵扣拉低了建筑垃圾再生骨料在稅收上的優(yōu)勢。
在營改增方面您有什么獨到的見解嗎？歡迎留言參與討論。
注：本文為中國砂石骨料網(wǎng)對建筑業(yè)營改增的探討，不對讀者線下具體行為負責。稅務(wù)操作請務(wù)必咨詢當?shù)囟悇?wù)部門，以保穩(wěn)妥。轉(zhuǎn)載須注明出處。
